LIMITED LIABILITY PARTNERSHIP (LLP)

С целью налогового планирования можно использовать не только корпорации, но и английские партнерства. Сначала давайте разберемся, в чем разница между английскими Limited Partnership и Limited Liability Partnership.

Limited Partnership создается в соответствии с Limited Partnership Act 1907 года. Такое партнерство может быть создано оффшорной компанией, имеющей 95% долю (Генеральный Партнер) и британской компанией, имеющей 5% долю (Ограниченный Партнер). В этом случае британская компания не управляет партнерством, не отвечает по его обязательствам перед третьими лицами и платит налог только с 5% прибыли, распределенной в ее пользу. Генеральный партнер неограниченно отвечает по обязательствам партнерства перед третьими лицами.

Прочие особенности:
• партнерство получает Сертификат регистрации и иные официальные документы о своем создании,
• такое партнерство не является юридическим лицом и налогоплательщиком с корпоративных доходов,
• необходимо ведение бухгалтерии и предоставление финансового отчета,
• можно получить сертификат плательщика НДС, но такая регистрация не всегда обязательна,
• такие партнерства не могут быть использованы как холдинговые компании,
• место ведения торговой деятельности, заключения контрактов и расположение источника дохода не должны быть в Великобритании, иначе оффшорная компания – Генеральный Партнер будет обязана заплатить налог с дохода, извлеченного с территории Великобритании,
• Сертификат налогового резидентства Великобритании получить нельзя.

Limited Liability Partnership создается в соответствии с LLP Act 2000 года и является новой формой юридического лица, введенной в Великобритании впервые за последние 100 лет. Фактически эти партнерства были узаконены как результат уже сложившейся практики. Такой вид партнерства может создаваться не только резидентами Великобритании, но и иностранными лицами, на это ограничений нет. Партнерами могут быть как юридические, так и физические лица, их количество может быть от двух и более. Для любых контактов с третьими лицами, в том числе при международных контактах, LLP рассматривается как обыкновенное юридическое лицо со всеми вытекающими юридическими последствиями. LLP имеет особенности только для британских налоговых органов.

Ряд преимуществ перед «старым» партнерством (1907 года):
• это юридическое лицо в смысле регистрации, но по налогообложению юридическим лицом не является,
• если учесть особенности британского торгового права, то ни партнерство, ни сами партнеры, не подлежат налогообложению в Великобритании,
• все партнеры имеют ограниченную ответственность,
• все партнеры имеют право участвовать в управлении,
• нет требования о резидентности партнеров.

Из-за наличия перечисленных особенностей такой вид партнерств с большим успехом применяется при оказании консультационных, аудиторских, юридических и иных услуг, и даже при международной торговле. Особая привлекательность LLP в том, что оно ведет деятельность без налогообложения в Англии, хоть и зарегистрировано в респектабельном европейском финансовом и деловом центре.

Вместо партнерства этого налогами облагаются сами партнеры в той мере, в какой они получают выплаты в виде распределения дохода по результатам деятельности LLP и в зависимости от своих вкладов. Такой перенос налогов с юридического лица на его владельцев получил название принципа «налоговой прозрачности». Если партнерство создано с целью получения прибыли, его участники вынуждены самостоятельно платить налог на прибыль, корпоративный налог и налог на прирост капитала.

Если бизнес вести за пределами Великобритании, директора компаний-партнеров не будут являться английскими налоговыми резидентами, контракты не будут подписываться в Великобритании, а доходы не будут извлекаться из британских источников, то при выполнении всех этих условий у партнерства не возникает обязанность уплаты налогов в Великобритании.

Если же партнеры не являются налоговыми резидентами Англии, то их доход не облагается налогами в Англии, а они платят налоги согласно законам своей страны. В случае, когда участники – оффшорные компании, налоги, при определенных условиях, могут не выплачиваться ни в Англии, ни в стране регистрации оффшорных партнеров.

АНГЛИЙСКАЯ

LLP компания

ПОСТАВЩИК (страна А)    ПОКУПАТЕЛЬ(страна Б) 

В отличие от обычного партнерства, в котором имущество и фирменное наименование принадлежит не партнерству, а его участникам и используется ими совместно, LLP является полноценным юридическим лицом, сохраняя при этом все преимущества обыкновенного партнерства. LLP обязано быть зарегистрировано в Companies House как обычная компания с ограниченной ответственностью. Для регистрации LLP требуется сообщить его название и имена партнеров. LLP имеет свой регистрационный номер и обязано подавать ежегодный отчет об изменениях в организации. LLP может продолжать свое существование и после изменения состава владельцев. В случае, если один из двух участников LLP умирает или выходит из партнерства, новый должен быть принят в участники в течение 6 месяцев. Иначе LLP теряет статус партнерства и перестает существовать. Также теряется статус партнерства в случае, когда оно перестает заниматься тем бизнесом, ради которого оно было создано. В этом случае его налоговый статус меняется, и оно должно будет платить корпоративный налог.

Необходимо помнить, что LLP, применяемые иностранцами с целью ведения безналогового бизнеса, ничем не отличаются от обычных LLP, которые принадлежат англичанам. Они не являются оффшорными образованиями, априори освобожденными от уплаты налогов и отчетности. Любой субъект предпринимательской деятельности в Англии обязан вести бухгалтерию и сдавать финансовые отчеты, при определенных условиях отчетность должна быть аудирована.

При регистрации партнерства с ограниченной ответственностью необходимо ставить на налоговый учет в Англии как потенциальных налогоплательщиков не только LLP, но и оффшорные компании-партнеры. Отчетность по операциям LLP, надо высылать в английскую налоговую службу. И лишь после изучения этой отчетности, она сообщит о том, что с получаемых таким образом доходов налоги в Англии не уплачиваются.

Отношения членов LLP между собой обычно регулируются путем подписания формального Соглашения о партнерстве. В Соглашении могут быть оговорены такие вопросы, как: оперативное управление, порядок принятия решений, вложение капитала, распределение прибыли. Кроме того, в Соглашении оговариваются обязательства участников перед партнерством, партнерства перед участниками и участников друг к другу. Это Соглашение не должно регистрироваться нигде и является внутренним документом партнерства. Если у LLP отсутствует такое Соглашение, все вопросы решаются на основании Закона о LLP. Однако в Законе эти вопросы решены в самых общих чертах, в связи с чем могут возникнуть споры.

Так как LLP не имеет всех характерных черт корпорации, в соответствии с Законом об LLP оно не может иметь директора. Поэтому заключаемые с третьей стороной контракты и любые иные документы от имени партнерства подписывает любая из компаний – партнёров, точнее, за компанию-партнёра документы подписывает любой из её директоров (ст. 36А закона «О компаниях (с изменениями)» 1985 года). Вместе с тем, для удобства ведения бизнеса партнёры могут специальной резолюцией назначить специальное лицо (или лиц) и делегировать ему ряд полномочий, в т.ч. и право подписывать контракты (ст. 36 закона «О компаниях (с изменениями)» 1985 года). Резолюцию о назначении уполномоченного можно апостилировать в Великобритании. Это займет 2-3 недели. Если нет необходимости в документе с апостилем, можно резолюцию отсканировать и направить ее клиенту по e-mail или факсом.

Ответственность за действия уполномоченного лица с партнеров не снимается.

Понятие «ограниченная ответственность» применяется к партнерам идентично тому, как это понимается для компаний с ограниченной ответственностью, т.е. ответственность каждого участника ограничивается тем вкладом, который он внес в партнерство. Таким образом, участники LLP не рискуют своим собственным имуществом, на которое не может быть обращено взыскание. Все обязательства, взятые на себя партнерством перед третьими сторонами, будут ограничиваться лишь имуществом, принадлежащим LLP (которым оно было наделено, или которое возникло в ходе его деятельности), и не распространяются на его участников.
 
Существует, однако, два существенных исключения из принципа ограниченной ответственности.

1. В том случае, если участник LLP принял персональную ответственность перед третьим лицом и нарушил это обязательство, он несет персональную ответственность перед этим третьим лицом. Также, если участник LLP принял на себя договорные обязательства и не выполнил их, он также несет персональную ответственность за свои действия, и иск за его умышленные или неумышленные действия будет обращен на него лично. Это требование совпадает с позицией по отношению к директору компании с ограниченной ответственностью, согласно которой он несет персональную ответственность за свои действия.

2. Члены партнерства могут нести дополнительную финансовую ответственность в том случае, если LLP становится неплатежеспособным, и действует правило «возврата». Этот термин (clawback) означает, что в случае неплатежеспособности LLP на его членов может распространяться обязанность вернуть все выплаты, полученные от партнерства в течение предыдущих двух лет, и которые могут быть оспорены тем или иным образом. Эти претензии могут иметь силу лишь в том случае, если будет доказано, что:
• Член партнерства, получая от LLP средства, знал, что наступление неплатежеспособности партнерства неизбежно;
• Член партнерства должен был знать, или все обстоятельства, известные ему, свидетельствовали о том, что он знает, что наступление неплатежеспособности неизбежно.

Важной особенностью законодательства Великобритании является также и то, что если одни и те же партнеры создают несколько партнерств, то английские налоговые органы рассматривают все созданные компании как единую группу, в которой ответственность одного LLP может быть транслирована на другие LLP, на их имущество и денежные средства. Если за всеми этими LLP стоят одни и те же бенефициары, то они, сознавая это, могут вести бизнес так, чтобы не допустить негативных последствий. Если же планируется, что каждое из LLP будет действовать в интересах иных бенефициаров (например, при создании партнерств такими профессиональными провайдерами, как Consulco, для своих клиентов), необходимо регистрировать их иначе.

Также надо учесть, что ввиду того, что природа номинального держания подразумевает владение какими-либо активами в пользу другого лица-бенефициара, и этот же номинальный держатель может таким же образом держать активы в пользу нескольких бенефициаров, необходимо обезопасить такое номинальное держание путем запрета вступления номинала в сделки с любыми третьими лицами, не являющимися бенефициарными владельцами.  Если такого ограничения не придерживаться, то презумпция номинального держания может быть оспорена, и в случае нарушения обязательств номинальным держателем по какому-то соглашению, может произойти взыскание на активы других бенефициарных владельцем.

Кроме того, природа LLP дает возможность принятия каждым членом LLP обязательств от имени другого члена товарищества, что опять неприменимо для номинального держания.

Если какие-то из провайдеров предусматривают множественные регистрации LLP от одного состава партнеров для разных клиентов, предоставляя при этом «отказные» письма от оффшорных партнёров в адрес каждого из LLP, что они «не претендуют на прибыль LLP и не имеют никаких интересов в адрес LLP», то такое условие не соответствует закону, разрушает саму природу партнерства, делая его принципе ничтожным с даты подписания этих «отказных» писем. При подобных условиях попробуйте сами предсказать последствия и «стоимость» спора между (далее выберите сами состав участников спора): провайдером, клиентом, налоговыми властями Англии, иными участниками процесса.

Политика Consulco однозначно подразумевает принцип: не подвергать риску активы наших клиентов.

Для того чтобы один клиент не отвечал за действия другого:
• своими капиталами, переданными в свое LLP,
• тем, что его LLP заработало,
• тем, что, возможно, уже выплатило при распределении дохода,
каждое из новых партнерств должно создаваться компаниями, которые действуют в интересах отдельного клиента (либо группы клиентов, выступающих вместе добровольно). Таким образом, будут легитимно соблюдены и процедуры независимого внесения вкладов в LLP, и распределение по участникам полученных LLP доходов. Consulco предлагает для каждого создаваемого LLP две отдельных оффшорных компании из различных классических безналоговых юрисдикций.