в начало

2. Что желательно учитывать при создании компании?

Вводимые новым законом правила существенно упрощают порядок и правила регистрации предприятий за рубежом или приобретения ценных бумаг иностранных организаций. Но никто не может дать гарантию, что во время очередной «охоты на ведьм» предприниматель, выполнивший их, не попадет под карающий меч «выборочного правосудия». Его могут обвинить в том, что он:

• применяет трансфертные цены при реализации товаров, работ или услуг между российским и иностранным предприятием,
• искусственно занижает прибыль российского предприятия, создавая ее в иностранной компании,
• работает на международном рынке не от российского предприятия, а от иностранного, создавая рабочие места не на Родине, а за границей.

Кроме того, бизнес, как малый, так и крупный, опасается давления криминальных структур, «оборотней в погонах» и излишне политизированных представителей силовых ведомств, неравнодушным к любым проявлениям достатка и успеха в предпринимательстве. Наверное, должно пройти еще немало лет, чтобы ситуация изменилась коренным образом, а пока российские граждане, не проживающие постоянно за границей, как правило, выбирают наиболее простой способ – прибегают к услугам зарубежных адвокатских контор.

Обычно такие конторы действуют под юрисдикцией страны, в которой применяется англо-американская модель права. Она подразумевает возможность существования законодательства о доверительных собственниках. В некоторых странах приняты и специальные законы, например, кипрский Закон «О доверительных собственниках» (The Trustees Law, Chapter 193), который почти полностью воспроизводит английский Закон «О до­верительных собственниках» 1925 года. Подобный закон позволяет регистрировать компании и выпускать акции на лиц, которые будут в дальнейшем всегда выступать в отношениях с будущими клиентами в качестве «номинальных акционеров», оставаясь, с официальной точки зрения, реальными акционерами.

Россиянин, являясь клиентом такой конторы, не приобретает акции или права на ценные бумаги, не становится априори ее владельцем, его имя не указано ни в одном официальном документе в Реестре компаний. Но ему на руки выдаются Декларация заключения траста и Инструмент перевода акций, применив которые (поставив свою подпись и начав официальную процедуру смены существующего «номинального» акционера), он может в любой момент стать не просто лицом, получающим выгоду от деятельности компании, но и ее открытым акционером. На руки выдается и Сертификат акций, выпущенный пока на имя номинального акционера.

Номинальный акционер обязан действовать исключительно в интересах бенефициара, любое нарушение этого правила является нарушением Закона. За соблюдением внутренних договоренностей между доверительным собственником и его клиентом следит Центральный банк. Но во многих странах такого контроля нет, хотя бенефициар все равно имеет полную возможность, в случае нарушения своих интересов, обратиться в местный суд и добиться справедливого разрешения проблемы по существу. Учитывая то, что практика использования института доверительных собственников придумана отнюдь не россиянами много веков назад, подобным методом решают свои задачи как подданные иных стран, так и местные жители.

На что обратить внимание:

• Первичной основой подобных отношений является взаимное доверие. Поэтому при выборе адвокатской конторы желательно воспользоваться надежными рекомендациями или довериться той компании, чей деловой опыт и имя хорошо известны в индустрии подобных услуг. Скорее всего, в такой организации цены будут несколько выше, чем у других, но это – своеобразная плата за надежность, а также надежду на то, что эта компания сможет качественно выполнить Ваши инструкции и пожелания.
• В качестве номинальных акционеров лучше использовать не физических лиц, а трастовые компании. Особенности составления учредительных документов этих компаний не позволяют им вести параллельно рискованные виды бизнеса, а значит минимальны риски и их клиентов. У трастовых компаний, как правило, несколько владельцев и директоров, что также повышает надежность, так как механизм принятия решений в такой структуре ставит заслон случаям индивидуального обмана.
• Оптимальным является вариант, при котором полученные от номинального акционера документы положены на хранение в надежное место в той стране, где были выпущены. Но их фотокопии должны быть оперативно доступны бенефициарам.
• Если российский резидент планирует приобретение прав на ценные бумаги, но ему хотелось бы, чтобы иностранное предприятие имело специфическое название, особый размер уставного капитала, конкретную организационно-правовую форму, то об этом надо позаботиться заранее. И заказать регистрацию компании именно с этими изначальными параметрами, а потом приобрести права на ценные бумаги, подтверждающие его право собственника на компанию.

Узнав о преимуществах компаний с акциями на предъявителя, можно поддаться соблазну выбрать именно этот вариант. Но желательно учесть и негативный опыт некоторых российских бизнесменов, которые утверждают, что у них такие акции были похищены, изъяты под давлением или обманным путем (например, громкое дело «Ингосстраха»). В том же деле фигурируют примеры, когда предприятия регистрировались на номинальных акционеров, державших акции для бенефициаров, которыми, в свою очередь, были люди, почти не имевшие отношения к истинному заказчику. И снова все закончилось плачевно.

Независимо от того, каким образом создана иностранная компания, и кто является ее официальным владельцем, она обязана выполнять требования законодательства своей юрисдикции. Поэтому желательно, чтобы местная профессиональная структура предоставляла ей абонентское юридическое обслуживание. Как правило, речь идет о соблюдении минимально необходимых требований и выполнении ограниченных мероприятий:

• Грамотном оформлении первичных регистрационных документов.
• Предоставлении юридического и почтового адресов.
• Выпуске и аккуратном ведении необходимой внутренней документации и внешней переписки.
• Проведении обязательных собраний акционеров.
• Уплате государственных пошлин, налогов и сборов.
• Ведении книг компании, бухгалтерии, подготовке аудиторских отчетов (если необходимо по требованиям законодательства).
• Подготовке и подаче ежегодной юридической отчетности.

В некоторых странах для определенных компаний есть требования о лицензировании, квалификации управляющих, оборудовании офиса, статусе аудитора, сумме минимальных расходов в стране регистрации, средств, направляемых на выплату заработной платы, и другие. В случае несоблюдения установленных требований на компанию могут быть наложены штрафы, отозвана лицензия, нерезиденту не продлено разрешение на временное проживание и работу, предприятие может быть ликвидировано в автоматическом порядке или по решению суда.

Не последнюю роль играет выбор страны регистрации иностранной компании. Если речь идет о производственной деятельности, здесь решающую роль играют:

• Географическая близость к международным и местным транспортным артериям, степень их развития, удаленность от России, от поставщиков сырья и комплектующих, от основных рынков сбыта.
• Наличие в стране расположения производственной базы квалифицированных местных управленческих кадров и рабочей силы. Их стоимость.
• Политическая и экономическая стабильность, стабильное современное законодательство, лояльное отношение к инвесторам из России. Возможность получения разрешения на проживание и работу для иностранцев. Принятый язык делового общения.
• Оптимальные климатические условия.
• Стоимость электроэнергии, водных ресурсов, аренды земли и помещений, состояние и стоимость пользования телекоммуникационными услугами.
• Налоговый режим, в том числе режим для определенных групп иностранных инвесторов, наличие и возможность использовать преимущества свободных экономических зон и свободных таможенных складов и территорий.

Если планируется регистрация торгового или управленческого предприятия, холдингового предприятия, то в этом случае основное внимание необходимо обратить на особенности местного законодательства, связанные с требованиями по внесению уставного капитала, и, конечно, налоговым режимом. Особую важность имеет предварительное изучение возможности и особенностей применения международных налоговых соглашений. Используя преимущества некоторых таких соглашений, иностранные компании могут получать доходы в России в виде дивидендов, роялти, процентов, прибыли от торговли внутри России, доходов от имущества и отчуждения имущества, иных доходов без налогообложения на территории России. Подобные компании могут активно использоваться в течение многих лет в виде достаточно виртуальных структур, не образуя оборудованных офисов и рабочих мест, что совсем не мешает им нести на себе функции необходимых элементов при оптимизации финансовых потоков, снижении непроизводственных затрат, налоговом и корпоративном планировании.

Обратив внимание на зарубежную составляющую, нельзя забывать и о вопросах, связанных с необходимостью соблюдать особенности российского антимонопольного, налогового, таможенного и валютного законодательства.

3. В поисках универсальной юрисдикции.

Если планируется ведение производственной деятельности в конкретной стране, то место регистрации – вопрос решенный. Возможны лишь варианты при выборе региона, города (селения), района. Критерии поиска оптимального места определены в предыдущей главе.

Если планируется создать предприятие для международной торговой деятельности, то первое, что приходит в голову – регистрация компании в одном из оффшорных центров. Действительно, при продаже товаров из России за рубеж выгоднее всего формировать доход в предприятии, которое освобождено от уплаты налогов в стране регистрации, не создает доход в России и поэтому не платит налоги здесь, свободно от требований валютного контроля. Неоспоримыми преимуществами таких компаний является невысокая стоимость регистрации и ежегодного обслуживания, отсутствие финансовой отчетности, простые правила ежегодной юридической отчетности, высокая конфиденциальность по многим параметрам. К недостаткам можно отнести то, что некоторые из Ваших иностранных партнеров будут несколько обескуражены, если Вы, респектабельный бизнесмен, вдруг предложите им подписать контракт с оффшорной фирмой, зарегистрированным в стране, которая ассоциируется с финансовыми махинациями и прочими «темными» делами.

Это совсем не означает, что Ваш деловой партнер сам никогда не пользуется преимуществами оффшорных предприятий. Скорее всего, просто ему не охота создавать себе дополнительные заботы по объяснению органам финансового контроля того, почему его «белое и пушистое» предприятие вдруг начало работать со страной, о которой иногда упоминается в скандальных сообщениях газет и в отчетах о борьбе с терроризмом и отмыванием денег. Положительная репутация дорого стоит, зарабатывается годами, но ее легко потерять.

Кроме того, у Вашего партнера могут возникнуть подозрения в том, что Вы собираетесь его обмануть. Общеизвестно, что если долги возникли, например, по вине европейской компании, то взыскать их гораздо больше шансов, чем в случае, если виновником проблем оказалось предприятие Карибского бассейна или фирма из страны, в которой то и дело меняется правящий режим.

Вот почему все более часто в международной торговле применяется схема, при которой сделки совершаются через «буферную» компанию, созданную в респектабельной юрисдикции. Она выступает покупателем и продавцом товара, но получает от этого минимальную прибыль, передавая существенную ее часть оффшорному предприятию, следующему за ней в торговой цепочке. Или же является агентом оффшорной компании, заключает все торговые сделки от своего лица, но в интересах принципала, и ее доходом является не прибыль от торговли, а несущественная сумма агентского вознаграждения, получаемая от оффшора. Для нормального функционирования этого варианта надо согласиться с тем, что необходимо создавать уже две компании, выполнять все требования по бухгалтерскому учету и отчетности в респектабельной юрисдикции, исправно платить там налоги и, соответственно, нести повышенные расходы.

Кроме того, надо учесть, что в ряде случаев доход оффшорной компании может подлежать налогообложению в стране – источнике. Или же налоговые власти этой страны посчитают, что условия сделки существенно отличаются от деловой практики, то произвольно пересчитают прибыль в сторону увеличения и обяжут уплатить налоги с этой суммы. Если учесть это и многие другие факторы, проанализировать неофициальную статистику, то окажется, что чаще в качестве «буферных» компаний используются предприятия Великобритании. Хотя есть примеры применения компаний Дании, Нидерландов, Австрии, Люксембурга, Швейцарии, Чехии, стран Балтии.

Ошибочно думать, что если Вам вдруг надоело платить как за обслуживание «дорогой» структуры, так и налоги в стране ее регистрации, иностранная секретарская компания согласится взять на себя все заботы и расходы по погашению налоговых долгов и корректной ликвидации компании. Адвокаты, в таком случае, справедливо считают себя свободными от каких-либо обязательств по отношению к Вам и могут назначить Вас на все ответственные должности в компании. В перспективе это чревато прямыми контактами с органами финансового контроля как по месту регистрации, так и Вашего проживания, ведь ведение бизнеса без предоставления отчетности и уплаты налогов не приветствуется в таких странах. Мероприятия, проводимые в ЕС по обмену информацией о неблагонадежных компаниях, могут вызвать в дальнейшем проблемы с получением виз и самой возможностью деловых контактов с иностранными предпринимателями.

Но будем исходить из того, что Вы стремитесь вести бизнес долго и зарабатывать деловую репутацию. Можно ли достичь компромисса между стремлением к оптимальным расходам и респектабельностью? Один из вариантов – британские Limited Liability Partnership (LLP) – партнерства с ограниченной ответственностью. При выполнении определенных условий они не платят налоги в Великобритании. Но для достижения максимальных гарантий для владельца настоятельно рекомендуется каждое новое партнерство создавать от лица собственных оффшорных предприятий, которые, впрочем, могут быть использованы и в самостоятельных видах бизнеса.

Другой вариант – торговля от лица кипрского предприятия, управление и эффективный контроль которого не находится на Кипре, и поэтому оно является «нерезидентным» в смысле налогообложения. Налогообложение прибыли на Кипре у такой компании – 0%, но требования отчетности сохраняются. Если предприятие не стремится воспользоваться преимуществами международного налогового соглашения, что невозможно в силу нерезидентного статуса, то вести международную торговлю от его имени выгодно. Главное, чтобы не наступала обязанность платить налоги там, где проживают директора. Если же в следующем налоговом периоде надо воспользоваться налоговым соглашением, происходит назначение на должности директоров резидентов Кипра, и компания приобретает статус резидентной.

Напомним, что Кипр не содержится ни в одном «черном списке», налоговые органы СНГ по праву не считают его оффшорным (смотрите, например, Письмо МНС РФ от 27 марта 2002 г. № ФС-6-26/360 «Обмен информацией»). С 1 мая он является членом ЕС, что снимает все сомнения в высокой респектабельности, а сочетание таких важных факторов, как удобное географическое положение, мягкий визовый режим для россиян, современная банковская система, однозначное и предсказуемое законодательство, развитая инфраструктура корпоративного сервиса и самые низкие налоги в единой Европе, дает неоспоримые преимущества перед иными европейскими финансовыми центрами. Членство страны в ЕС позволяет использовать кипрские фирмы для эффективной экспансии в богатейший европейский рынок и европейскую финансовую систему в целом.

Наличие оптимальной системы международных соглашений об избежании двойного налогообложения является ключевым при определении места регистрации холдинговой компании. В некоторых случаях удобными странами для этих целей могут быть Дания, Люксембург, Австрия, Нидерланды, Швеция, Швейцария, Великобритания, Мальта. Конечно, необходимо предварительно глубоко изучить особенности каждой юрисдикции, а особенно «подводные камни», незаметные на поверхности, и найти оптимальный вариант. Дело в том, что ситуация может быть осложнена особыми условиями выдачи документов, подтверждающих наличие постоянного местопребывания в стране, соглашение с которой Вы планируете использовать. Или же Вас не устроит ставка налога, удерживаемая в России при выплате дивидендов. Либо налоговые условия в стране регистрации, условия налогообложения доходов иностранного акционера при их выплате из страны регистрации компании. Для всестороннего решения этих задач создается «многоэтажная» структура, что вызывает следующее неудобство – повышенные затраты на регистрацию и содержание. Да и требования о существенной сумме минимального уставного капитала, обязательного для внесения при регистрации компании, могут заставить задуматься тех, кто привык считать деньги.

В таком случае взоры многих инвесторов вновь обращаются к Кипру. Он имеет множество универсальных налоговых соглашений, нулевую ставку налога на дивиденды, не взимает налоги с доходов в виде дивидендов, процентов или роялти, переводимых предприятиям иных государств. Это объясняет, почему среди финансовых консультантов и инвесторов он приобрел репутацию «универсальной холдинговой юрисдикции». Кипрские предприятия эффективно используются как в одиночку, так и в связках с иными европейскими холдингами или безналоговыми компаниями, что делает их применение оптимальным с налоговой точки зрения.

Для регистрации кипрской компании международного бизнеса надо выполнить простые процедуры: через местного адвоката, аудитора или нотариуса подать заявку, подписанные Учредительный договор и Устав, заплатить госпошлину, предоставить на акционеров рекомендательные письма из иностранного или кипрского банка. Правила эти в последние годы несколько упростились. Например, если заявитель происходит из страны ЕС, на него не требуется получать каких-либо специальных разрешений Центробанка Кипра, не надо предоставлять и рекомендательные письма. Он без особых разрешений может зарегистрировать и «local company», то есть местную компанию, которая имеет право получать доход из внутренних кипрских источников. Те инвесторы, кто желает сэкономить на прохождении разрешительных процедур или добиться повышенной конфиденциальности владения предприятием, в таком случае сначала создают фирму, скажем, в Великобритании, и лишь потом, от ее имени, на Кипре.

Принятие в последние годы кипрского закона о деятельности инвестиционных, финансовых компаний и инвестиционных фондов (International Collective Investment Schemes Law, 1999) и соответствующих поправок в иные законы республики позволило предложить международным финансовым институтам уникальные условия, которых можно достичь при работе через соответствующие кипрские структуры. Даже краткий их обзор достоин отдельной статьи. Россияне уже отреагировали на эти новшества и приступили к регистрации и получению первых лицензий для инвестиционных предприятий и фондов. Процесс идет настолько активно, что даже международная конференция «Российские инвестиционные фонды: инвестиции и управление» состоялась в начале мая этого года именно на Кипре.

На прошедшем 24 апреля референдуме большинство жителей острова высказались против плана объединения страны на условиях, придуманных чиновниками ООН. Это еще раз проиллюстрировало приверженность киприотов стремлению не торопиться при принятии важных решений. Для российских бизнесменов уровень такой стабильности пока недостижим на родине, поэтому не вызывает удивления, когда многие из них работают на иностранных и российском рынках именно от лица кипрских предприятий, обоснованно считая, что нашли для себя универсальную юрисдикцию регистрации бизнеса.

Михаил Соболев,

Ведущий консультант Группы компаний Consulco International

ms@consulco.com

www.consulco.com