Получение инвестиционных и предпринимательских доходов иностранным предприятием через российского агента

Принципиальная возможность существления деятельности в России через российского агента

Для ведения деятельности в России, получения инвестиционных и предпринимательских доходов иностранные компании вправе открывать здесь обособленные подразделения (представительства или филиалы), либо регистрировать предприятия с иностранным инвестициями. Вместе с тем, далеко не всегда иностранные инвесторы готовы «укореняться» на российской территории путем регистрации каких-либо отделений или новых юридических лиц. Предоставляет ли действующее законодательство возможность им вести бизнес через российских партнеров, либо через уже обосновавшиеся в России иностранные компании?

Гражданский кодекс России позволяет участникам гражданских правоотношений (юридическим лицам и гражданам) вести деятельность с привлечением услуг посредников. Она может осуществляться на основе договора поручения (гл.49 ГК РФ), договора комиссии (гл.51 ГК РФ), или агентского договора (гл.52 ГК РФ). Предметом всех посреднических договоров является оказание услуг. Посредническая услуга потребляется заказчиком в момент ее оказания, и право собственности на ее результат является исключительным правом заказчика. Посредник может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком продукции, так и не участвовать в расчетах.

Договор поручения (ст.971 ГК РФ) предусматривает совершение определенных юридических действий одной стороной (поверенным) от имени, за счет и в интересах другой стороны (доверителя). Права и обязанности по такой сделке, заключаемой поверенным, возникают у доверителя. Никаких сделок от своего имени по договору поручения поверенный совершать не может.
По договору комиссии (ст.990 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделкам, совершенным комиссионером, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае, если комитент назван в сделке или вступает с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению этой сделки.
По агентскому договору (ст.1005 ГК РФ) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Если агент действует от имени принципала, то права и обязанности по сделке возникают непосредственно у принципала. Если же агент действует от своего имени, то права и обязанности по такой сделке возникают у агента даже в случае, если принципал назван в сделке или вступает с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Российское законодательство не запрещает иностранным предприятиям получать доходы в России через посредников. Пункт 2 статьи 2 Гражданского кодекса РФ гласит: «Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом».

В этой статье мы постараемся исследовать налоговые последствия деятельности через агентов при получении инвестиционных и торговых доходов, описать наиболее выгодные способы ведения подобной деятельности в России и увидим, что в определенных обстоятельствах доходы иностранной организации не будут подлежать налогообложению в России. Впрочем, обо всем по-порядку.

Правовая (официальная) форма связи между иностранной компанией  и российским агентом
 
Юридической основой взаимоотношений сторон может являться договор агентирования (в варианте действия агента от собственного имени). Для определения налогового статуса его участников существенным является то, что:
«Вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью последнего» (Ст. 996, 1011 ГК РФ).

Агентское соглашение может заключаться между сторонами в так называемом «комбинированном варианте», иметь своим предметом операции по приобретению и реализации имущества, все операции будут происходить на территории агента (в нашем случае – в России). Агент получает от иностранной организации-принципала задание на приобретение какого-то имущества, выполняет его, уведомляет принципала об этом, получает задание на реализацию имущества и на приобретение нового и т. д. Агентское вознаграждение в таком варианте может уплачиваться путем удержания. Взаимные требования: у принципала – о передаче полученного по сделке, у агента – о возмещении расходов, могут погашаться зачетом.

Налогообложение прибыли иностранной организации, получаемой через российского агента

а) Принципы налогообложения прибыли

Российский Налоговый кодекс (далее - НК РФ) устанавливает два режима налогообложения и определения прибыли иностранных организаций в зависимости от того, привела ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, или нет. Прибылью в целях 25-й главы НК признается (ст. 247):
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, признаваемые таковыми Главой 25 НК РФ;
· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Под постоянным представительством понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации (далее - отделение), через которое организация
· регулярно осуществляет
· предпринимательскую деятельность
· на территории Российской Федерации,
То есть, законодательство устанавливает три основных критерия: периодичность, тип и место деятельности, которые должны выполняться одновременно, чтобы деятельность рассматривалась, как приводящая к образованию постоянного представительства, то есть к обязанности платить российский налог на прибыль самостоятельно (иностранные организации, чья деятельность не рассматривается как образующая постоянное представительства тоже платят налог на прибыль – от российских источников – но только через налоговых агентов). Исключение (п.4 статьи 306 НК РФ) касается подготовительной и вспомогательной деятельности, которая сама по себе не может создавать доходов, независимых и самостоятельных от деятельности головного офиса организации.

Кроме того, НК РФ указывает на ряд случаев, которые могут привести к получению доходов иностранной организацией в России, но сами по себе не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства. Это при отсутствии признаков постоянного представительства, указанных в п.2 ст.306 НК РФ:

• владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации,
• факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации,
• факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен,
• осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов.

При заключении агентского договора, из его сути следует, что принципал сам по себе никакой активной деятельности не осуществляет. Все операции по приобретению и реализации товара осуществляет агент. Если принципалом является иностранная компания, то внимание следует обратить на пункт 9 статьи 306 НК.

Пунктом 9 статьи 306 НК РФ установлено, что:
Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, … если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Как видим, при осуществлении деятельности через агента, есть ряд признаков, по которым российского партнера – агента (по агентскому соглашению) можно признать зависимым агентом (в налоговом смысле), а иностранную организацию – как имеющую в России постоянное представительство.

Пункт 2, на который указывает ссылка в п.9 ст.306, определяет, что понимается под постоянным представительством иностранной организации в России для целей главы 25 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что «понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение (как представительство по ГК РФ), а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации» (см. п. 2.1 Приказа МНС России от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150).

b) Налогообложение прибыли, получаемой через зависимого агента

Итак, обратимся к термину зависимый агент. Из статьи 309 следует, что для того, чтобы некое лицо получило этот статус, его деятельность должна одновременно отвечать следующим параметрам:
· представление интересов иностранной организации на основании договорных отношений,
· представление ее интересов в России,
· действия от имени этой иностранной организации,
· наличие и регулярное использование полномочий на заключение контрактов или согласование их существенных условий от ее имени,
· создание при этом правовых последствий для данной иностранной организации,
· такая деятельность в интересах иностранной организации не должна соответствовать основной (обычной) деятельности агента (Л. Полежарова, «Финансовая газета», 3 августа 2005 г., № 31).

Если же даже один из параметров не выполняется, никто не вправе утверждать, что действия некоего лица приводят к образованию постоянного представительства иностранной организации. В связи с этим осмелюсь напомнить, что суть агентских отношений по конкретному договору может быть следующей: агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала.

Если в результате характера действий зависимого агента постоянное представительство иностранной организации образуется, у нее, скорее всего, как утверждают налоговики, возникает обязанность легализовать деятельность путем создания обособленного подразделения. Перечень таких обособленных подразделений приведен в п.2 статьи 306 НК РФ, но реально гражданское законодательство России предлагает два поименованных («поименованный» в смысле предусмотренный в ГК РФ, такой термин применяется, в частности, к договорам, предусмотренным в ГК) варианта: представительство или филиал. Так как речь идет не просто о представлении и защите интересов иностранной организации в России, но о получении предпринимательских доходов, по мнению автора, необходимо говорить именно о создании филиала.

На практике существуют проблемы технического характера, затрудняющие администрирование постоянного представительства агентского типа в налоговых органах. К их числу можно отнести учет зависимых агентов в налоговых органах на основе уведомлений, не предусматривающий присвоение ИНН иностранной организации, невозможность вследствие этого открытия налоговым органом карточки лицевого счета по учету налоговых поступлений и т.д. Как показывает практика, признание постоянного представительства агентского типа в Российской Федерации ввиду недостаточной четкости положений законодательства в этой части развития не получило. Налоговые органы и обращающиеся к ним зависимые агенты по обоюдному согласию предпочитают убедить иностранную организацию открывать отделение в Российской Федерации и признавать его постоянным представительством основного типа.

Л. Полежарова,
 советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,
 «Финансовая газета», 3 августа 2005 г., № 31.

Можно ли обойтись без регистрации филиала? Может ли то лицо, чья деятельность привела к таким налоговым последствиям, само платить налог за иностранную организацию? Налоговым кодексом подобный вариант напрямую не предусмотрен, а случаи, когда кто-то может быть налоговым агентом, описаны в ст. 309 и касаются только доходов, не связанных с образованием постоянного представительства. Значит, филиал регистрировать придется, как только деятельность агента будет расценена как приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.

Немаловажно то, что налоговый режим филиала будет мягче, чем у обычных российских предприятий:

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи (налога на прибыль) по итогам отчетного периода (НК РФ, ст. 286, п. 3), 
•  а амортизационные отчисления можно считать по нормам страны регистрации инофирмы.

При этом налоговые органы сами не представляют, как надо поступать в случае, если деятельность иностранной организации в России через агента приводит к образованию постоянного представительства. Вот как отвечает на вопрос налогоплательщика г-жа Л. Полежарова, (10 августа 2005 г., «Финансовая газета», № 32, август 2005 г.).

«В каком порядке определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций, если постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признана деятельность зависимого агента?

Специальная методика определения налоговой базы в случае признания деятельности зависимого агента, приводящей к образованию постоянного представительства иностранной организации, НК РФ не установлена. В этой связи можно предположить, что налоговую базу в этом случае следует определять общеустановленным для иностранных организаций способом, предусмотренным ст. 307 НК РФ, как разницу между доходами, полученными в связи с деятельностью через постоянное представительство, и расходами, понесенными этим постоянным представительством. Однако, по нашему мнению, в преобладающем числе случаев признания постоянного представительства агентского типа такой метод определения налоговой базы неприемлем в силу как объективных, так и субъективных факторов, включая вопросы готовности и возможности иностранной организации предоставить информацию из своего учета, в объеме, необходимом для исчисления прибыли прямым методом, вопросы сохранения конфиденциальности этой информации и вопросы возложения бремени администрирования налога и административной ответственности в отношении правомерности исчисления налогооблагаемой прибыли. Представляется, что в таких случаях следовало бы применять условные, расчетные способы определения части прибыли, которая могла бы быть связана с деятельностью зависимого агента, быть результатом его деятельности. Однако такая возможность в настоящее время законодательно не предусмотрена».

Иногда иностранные организации могут своими действиями провоцировать налоговые органы на то, чтобы их деятельность была признана как деятельность через зависимого агента. Такой случай был рассмотрен, в частности, в Письме Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. № 24-11/75163, подписанном Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве, советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовым. В указанном случае критическими для налогоплательщиков оказалось то, что:

• российский агент косвенно принадлежал кипрской компании,
• кипрская компания контролировала деятельность агента (в частности, ценообразование в сделках) через расположенное в России представительство.

Однако нельзя принимать на веру налогового чиновника как истину в последней инстанции. Если бы налоговики были всегда правы, то не было бы арбитражных споров с налогоплательщиками, в которых, как утверждает статистика, в основном побеждают последние. Да и НК в п. 10 ст. 306 утверждает, что:
Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

Подобное положение содержится и в текстах международных налоговых соглашений (в примере – формулировки п. 7 ст. 5 Соглашения между Правительством Республики Кипр и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал):
Тот факт, что компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства, контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-то иным образом), сам по себе не означает, что любая такая компания становится постоянным представительством другой.

с) Налогообложение прибыли, получаемой через независимого агента

Очевидно, никто из руководителей иностранных компаний не заинтересован в «случайном» наступлении нежелательных налоговых последствии в России, им хватает забот по уплате налогов и в собственной стране. К тому же, российская налоговая система настолько сложна и неоднозначна, что даже при повышенном внимании к вопросам расчета и уплаты налогов никто не застрахован от претензий налоговиков. Для недопущения таких «случайностей» надо внимательнейшим образом относиться к оформлению договорных отношений с российскими агентами и выпуску доверенностей, если их планируется использовать в России. В случае если российские налоговики попытаются указать на то, что агент является зависимым, все первичные документы и сама суть его действий должны доказывать то, что он не отвечает одновременно всем тем обязательным критериям, о которых мы говорили выше.

Но как же быть, если бизнес требует оперативности, а директора компании далеко, и российские деловые партнеры не воспринимают никаких документов, кроме тех, на которых проставлена «синяя» подпись? В этом случае можно воспользоваться вариантом, который подсказывает тот же НК, а именно, п.п.5 п.4 ст.306, в соответствии с которым к подготовительной и вспомогательной деятельности (здесь, видимо, к вспомогательной) относится и:
«содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации».

Таким образом, агент, проставив свою подпись на документе на основании детальных инструкций и доверенности с жестким ограничением полномочий, не создаст постоянное представительство инофирмы, потому как не генерировал самостоятельно решения от имени и по поручению иностранной организации, а лишь исполнял волю (инструкцию) руководителя предприятия, находящегося за рубежом, доведенную одним из заранее оговоренных способов (например, факсом, e-mail…). Естественно, переписку с руководителем инофирмы надо хранить надежно и необходимое количество лет, дабы иметь возможность представить ее контролирующим органам в случае необходимости.

Тот же НК в п.9 статьи 306 подсказывает и другой вариант, на практике более распространенный в силу своей однозначности и простоты.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Это же утверждает и один из ведущих специалистов налогового ведомства:
Деятельность по подготовке к подписанию договоров (подготовка помещений, рассылка документов, согласование дат встреч, выполнение исключительно административных полномочий) не удовлетворяет требованиям существенности полномочий агента и не будет признана постоянным представительством. Исполнение агентом формальной процедуры подписания контракта по поручению иностранной организации само по себе также не удовлетворяет данному критерию. Агент должен фактически использовать свои полномочия и осуществлять их на регулярной основе. Если агент в течение длительного времени имеет полномочия на заключение договоров от имени и в интересах принципала, но фактически этими полномочиями не пользуется, то постоянное представительство не образуется. Критерий регулярности исполнения агентом своих полномочий должен оцениваться исходя из конкретной ситуации с учетом специфики отрасли, сезонных и климатических факторов и т.д. Например, агент по продаже электробытовой техники будет заключать договоры чаще, чем лицо, действующее в интересах продавца авиационной техники. Разовое осуществление агентом своих полномочий даже в отношении крупной сделки не может быть признано регулярными полномочиями и, следовательно, не приведет к возникновению признаков постоянного представительства.

Л. Полежарова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,
 «Финансовая газета», 3 августа 2005 г., № 31.

Доходы от такой деятельности должны составлять преимущественную часть валовой прибыли (дохода) такого лица (см. Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. № 24-11/75163).

Итак, важно, чтобы российский партнер являлся агентом с независимым статусом, для которого подобная деятельность является обычной профессиональной деятельностью. В его учредительных документах должно быть прямо указанно, что данная организация среди прочих оказывает так же агентские услуги, а в документах российской компании-агента имелись бы соответствующие этому профилю статистические коды. Помимо формального признака, агент фактически должен работать как агент, то есть иметь действующие заключенные агентские договоры с другими организациями (желательно не менее 2-х в течение календарного года) и вести их исполнение.

Агент должен иметь статус «независимого» агента. То есть, агент должен быть независим от своих контрагентов как материально (не иметь их в составе учредителей, не иметь их в качестве заимодавцев), так и с точки зрения управления (то есть менеджмент должен быть независим). Помимо этого, желательно, чтобы менеджеры агента не имели родственных связей с менеджерами компаний контрагентов, не были бы взаимозависимыми лицами.
Агентский договор особенно удобен в ситуации, когда российские поставщики товаров или покупатели не хотят видеть перед собой в качестве торгового партнера в России иностранную фирму. Особенно этого не любят российские бюджетные или околобюджетные организации.

Возможно, кому-то из читающих этот материал, мои размышления покажутся далекими от практики. На самом деле в России иностранными компаниями ежедневно проводятся тысячи сделок через российских профессиональных агентов. А для деятельности на рынке ценных бумаг такая практика является просто хрестоматийной.

Например, одним из видов активной предпринимательской деятельности, постоянно осуществляемой иностранными инвесторами в Российской Федерации, является проведение торговых операций по купле-продаже ценных бумаг через уполномоченных ими посредников - юридических или физических лиц. В частности, в качестве таких посредников могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие соответствующую лицензию и осуществляющие сделки для неограниченного круга клиентов за комиссионное вознаграждение по ставке или в виде фиксированной суммы, предусмотренной договором, то есть действующие как агенты с независимым статусом. Исходя из вышеизложенных положений Кодекса, деятельность указанной категории посредников по заключению сделок с ценными бумагами не создает для такого иностранного инвестора постоянного представительства на территории Российской Федерации при условии, что посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг действует для клиента исключительно в рамках функций, предусмотренных его лицензией, выданной соответствующим лицензирующим органом (т.е. действует в рамках своей обычной деятельности). (Приказ МНС от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150)

Список примеров можно продолжать, законодательством он не ограничен. Таким независимым агентом может быть и торговый посредник (например, специализированный торговый дом или просто лицо, в силу специфики своей деятельности проводящий подобные операции в отчетном периоде не только с данной иностранной организацией), агент по недвижимости, туроператор, предприятие по сдаче в аренду автомобилей, агентство по организации перевозок и т.п. Вместе с тем, как и в любом другом случае, необходимо тщательно и аккуратно относиться к выстраиванию договорных отношений между иностранной и российской организациями, постановке документооборота.
По общему правилу независимые агенты не создают постоянного представительства до тех пор, пока не выходят за рамки своей обычной деятельности. Данный критерий следует понимать таким образом, что независимый агент, ведущий необычную, не свойственную для себя и для его сферы бизнеса деятельность, создает для принципала постоянное представительство. Например, если аудиторская фирма представляет интересы иностранной компании по организации туристических услуг (т.е. выполняет функции туристического агентства), то эти действия могут быть признаны выходящими за рамки ее обычной деятельности. В этом случае может быть установлено наличие постоянного представительства иностранной организации, даже если во всем остальном агент (аудиторская компания) удовлетворяет требованиям независимого агента.

Л. Полежарова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,
«Финансовая газета», 3 августа 2005 г., № 31.

Что же даст иностранной организации тот факт, что деятельность через независимого агента не приведет к образованию постоянного представительства в России? Дело в том, что в п.2 статьи 309, записано следующее:
Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

То есть, так как постоянное представительство не образуется, не только сама иностранная компания не будет являться плательщиком налога на прибыль в России, но и источник выплаты не будет налоговым агентом с соответствующими обязательствами по удержанию налога с дохода инофирмы.

Эта норма вполне логична, отнюдь не является «дырой» в законодательстве и свойственна многим странам. Она позволяет справедливо обложить налогами полученный доход именно в той стране, в которой предприятие имеет постоянное местопребывание, в случае, если доход получен не через постоянное деловое учреждение (постоянное представительство) в другой стране. Данное правило основано на модельных принципах Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), которых придерживается Россия при разработке своего налогового законодательства и международных налоговых соглашений.

Российский бюджет от ее применения ничего не теряет, так как и не должен был чего-то получить в соответствии с положениями НК РФ.

А что происходит при желании иностранного предприятия провести сделку в России через местного «профессионального агента», выступающего от своего имени, но по поручению и за счет иностранного партнера? Теоретически обязанность уплачивать налог на прибыль не должна возникать. На практике же последовательность событий следующая.

Постановка иностранной организации на налоговый учет

Иностранное предприятие заключает договор с российским агентом. Так как деятельность планируется не ограничивать одной сделкой, а вести ее в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то предприятие обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала, независимо от того, возникнет ли в дальнейшем обязанность по уплате налогов в России, или нет. Постановка на налоговый учет осуществляется на основе Приказа МНС РФ «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124.

Наиболее близка по сути ситуация, описанная в п. 2.1.1. названного Положения. В этом случае при постановке на налоговый учет иностранной организацией предоставляются следующие документы:

• заявление по Форме 2001И.
• легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;
• справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
• решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
• доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения (но так как обособленное подразделение организации может и не создаваться, предоставляется доверенность, выданная лицу, уполномоченному представлять ее в налоговых органах России).

Часто сотрудники налоговых органов под определением «отделение» понимают  обязательное наличие представительства или филиала иностранной организации. Это – ошибочное мнение. Чтобы показать это, обратимся к основополагающему документу – Налоговому кодексу Российской Федерации. В статье 306 записано:
«…филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение)…»

Положением особо установлено, что:
1.7. Требование налоговыми органами дополнительных документов, не предусмотренных настоящим Положением, для постановки на учет и снятия с учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств не допускается.
1.8. Документы, предусмотренные настоящим Положением, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

Налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП. Таким образом, иностранная организация поставлена на налоговый учет в России, то есть она официально заявила о себе как о потенциальном налогоплательщике.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в РФ и налоговую декларацию по форме, утверждаемой налоговым ведомством. При прекращении иностранными организациями деятельности в РФ до окончания календарного года, указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня ее прекращения.

В случае, если в России будет создано отделение, единственной целью которого будет являться ведение бухгалтерского учета коммерческих операций, проводимых через профессионального агента, такая деятельность будет соответствовать п.п. 4), п. 4, ст. 306 НК РФ, а значит «деятельностью подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, и не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства».

Исходя из этой нормы и нормы п.2 ст.309 НК РФ, налог на прибыль с полученных доходов нерезидента самой иностранной организацией или российским агентом - источником выплаты его доходов не уплачивается. Вместе с тем, на практике, если иностранная компания зарегистрирована в юрисдикции, которая считается оффшорной, российские налоговые органы, игнорируя положения НК, о которых говорилось выше, указывают участникам сделки на то, что постоянное представительство в России образуется.